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问题

S公司为首次发行股票而增资,A企业以一项账面价值为82.5万元的商标使用权对S公司投资,投资各方确认价值为100万元。已知该商标使用权应摊销7年,已摊2年。S公司于2006年1月作为无形资产入账,预计使用年限为5年。则2006年S公司对该项无形资产的摊销额为( )万元。

A.15

B.18

C.11.85

D.16.5

参考答案
正确答案:D
为首次发行股票而投入的无形资产,按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以S公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5万元。预计尚可使用5年,2006年S公司摊销额为82.5÷5=16.5(万元)。摊销开始时间为取得月份当月。  
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  • (本小题18分)甲公司为上市公司,20×4年6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过程中,注意到以下交易或事项的会计处理。

    (1)20×2年12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同,约定租赁期自20×3年1月1日起3年,每年租金300万元,免除第一年前两个月租金,甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元,于当年末支付租金金额250万元,甲公司处理如下:

    借:销售费用 300

    贷:银行存款 300

    (2)甲公司20×3年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划,支付给员工。上述股份支付计划自20×1年开始实施,协议约定这些管理人员自20×1年1月1日开始连续在企业服务满三年,即可于20×3年12月31日无偿获得授予的股票。至20×3年末累计已经确认的成本费用为840万元。甲公司的处理如下:

    借:库存股 200

    资本公积——股本溢价 800

    贷:银行存款 1000

    (3)甲公司20×2年12月1日向其关联方A公司销售产品一批,开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元,至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为:非关联方关系企业应收账款的计提比例为10%,有关联方关系的企业应收账款的计提比例为5%。审计人员了解到:A公司20×2年末发生财务困难,根据资料当时财务人员估计甲公司应收A公司款项中的40%无法收回;至20×3年末,此账款依旧未收回,当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账,所以甲公司仅在20×2年末作出如下处理:

    借:资产减值损失 30

    贷:坏账准备 30

    (4)20×3年甲公司购入一项交易性金融资产,当年其价值发生大幅度下降,甲公司为避免其对企业利润的影响,于9月30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日,交易性金融资产的账面价值为1400万元(其中成本明细1800万元,公允价值变动贷方余额400万元),公允价值为1300万元。重分类日,甲公司处理如下:

    借:可供出售金融资产 1300

    资本公积 100

    贷:交易性金融资产 1400

    借:资本公积 400

    贷:公允价值变动损益 400

    此资产当年末公允价值为1400万元,期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。

    (5)甲公司20×3年确认了其他综合收益600万元,具体包括以下内容:①发生同一控制下企业合并,长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额200万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得300万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额100万元。

    (6)其他资料:

    ①甲公司适用的增值税税率为17%。

    ②不考虑除增值税以外的相关税费。

    <1>、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确,若正确,请说明理由;若不正确,作出相关调整分录。

    <2> 、根据资料(5),判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确,若不正确,说明理由。

  • (本小题14分)甲公司为一出口企业,主要经营各种农产品出口业务,为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房,预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下:

    (1)20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元,专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%,每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行,存款年利率为3%,各季度末均可收到存款利息,收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80,即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息,当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

    (2)此外甲公司还占用了:20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息;20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。

    (3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下:

    ①7月1日支付工程进度款3400万美元,交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

    ②10月1日支付工程进度款2000万美元,交易发生日的即期汇率为1∶6.85;此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

    (4)其他资料:

    ①甲公司以人民币为记账本位币,采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

    ②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。

    要求:

    <1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。

    <2> 、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

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